本书按照税制要素分类的方式，以不同税种展现了我国近年来税收筹划的基本理念、技术以及筹划切入点，并对最新税收法律法规和政策进行解读，提供了对应的筹划思路。

全书共分为7章，分别为：税收筹划总论、增值税的税收筹划、企业所得税的税收筹划、个人所得税的税收筹划、企业重组的税收筹划、发票管理和典型案例分析。本书在正文中穿插了大量专栏，提供了国内外税收筹划中较有代表性的案例并涉及财务会计、法律、金融等多方面内容。

本书既可供财政学、税收学、会计学专业的本科生和硕士生使用，也可作为EMBA、MBA、MPAcc以及MPA的教材，同时对于税务工作者也有较高的参考价值。

前    言

2009年1月20日，国家税务总局大企业税收管理司发布了《关于征求〈大企业税务风险管理指引〉意见的函》。同年5月5日，国家税务总局正式发布《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号，简称《指引》）。《指引》中明确提出，税务风险管理的主要目标之一是“税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定”。这是我国首次在官方文件中提出“税收规划”这一名词。笔者认为，这至少表明了我国税务主管部门对于“具有合理的商业目的，并符合税法规定”的税收筹划的一种认可。

尽管“税收筹划”行为早已作为世界各国纳税人进行税收管理的一项必备内容，并且已经发展得较为成熟，但是世界各国的税务主管部门似乎对这一行为都存在一定程度的不信任或者说不支持。笔者认为，这与“税收筹划”同“恶意避税”在实践中经常难以区分有关，那些刻意避税的纳税人往往针对现行税法的漏洞，游走在税法的边缘，最终达到少缴税款的目的。有些纳税人甚至铤而走险，试图利用各种方式逃避税务部门的监管，直接逃避纳税。用三个简单的名词就可以概括和区分上述的三种情况，即“节税”、“避税”和“逃税（偷税）”。纳税人能够在税法规定的范围内，进行具有合理的商业目的的税收规划从而节约税款，就是“节税”，这是被允许和鼓励的。显然，我国的税务机关对这种情况是认可和支持的。而纳税人在不违反税法的前提下，针对税法规定的不明确或者歧义，获得少缴税款的收益被认为是“避税”。在实践中，我们有时是很难分辨哪些行为是避税的，哪些行为是节税的。但是，从长远来看，企业的避税行为一定不会得到税务机关的认可，而其所针对的税收法规漏洞必然会被弥补。因此，从税收风险防范的角度来看，避税行为必然导致企业未来税收风险的增加。同时，随着税法的不断完善，企业的避税空间也将越来越小。至于“逃税（偷税）”则属于违法行为，无论是有意或者无意导致违反税法的行为都是必须受到法律的制裁的，针对这种情况，税务机关更多地是通过执法层面的改进来加以控制的。

在我国，从1994年税制改革伊始，税务专家唐腾翔、唐向老师就出版了专著《税收筹划》，表明学术领域早就开始关注这一课题。20世纪90年代后期，民间的税收筹划活动逐渐活跃起来，但是由于税法的相对不完善以及对其缺乏系统有效的理解，“税收筹划”演变成为了“避税”的代名词，各种以“钻空子”、“打擦边球”形式的“筹划”方法方案大行其道。鉴于此种情况，2000年，《中国税务报》专门增设了“筹划周刊”版面，开始较为全面地介绍税收筹划的基本理念，并刊发各类符合税法规定案例以引导纳税人进行合理的税收筹划。作为国家税务总局的官方报刊，《中国税务报》的这一举措是我国税务管理机关对于“税收筹划”行为的一次重要定位。2000年以后，税收筹划逐渐成为企业涉税管理的必备内容，注册会计师事务所、注册税务师事务所都相继开展了税收筹划的服务。针对现行税法的各类筹划技术以及切入点被广泛地挖掘出来。到2009年，《中国税务报》已经相继刊载各类税收筹划案例4 000余个。随着互联网技术的普及，与税收筹划相关的专业网站多达50余个，涉及税收筹划内容的站点更是数以千计。税收筹划已经被纳税人所接受，税收筹划的业务也已经从简单的避税降负扩展到涉税政策解读、税务流程设计、涉税日常管理和专项业务税务筹划等方面，可以说这都与我国税务管理机构的疏导与鼓励有着直接的关系。

从2006年起，我国开始了新一轮的税制改革，企业所得税进行“两税合并”，增值税完成了“生产型转消费型”，同时，增值税、营业税、消费税、个人所得税均对部分条款进行调整。2008年，国家税务总局进行了机构改革，增设的大企业税收管理司将目前由各地税务机关负责的部分大企业税收管理服务职能，以及总局海洋石油税收管理职能统一并入其中。2009年，《大企业税务风险管理指引（试行）》出台，“税务规划”这一名词首次出现在官方文件中。我们可以想象，2009年的中国纳税人应该正忙碌于吸收、理解各种新的税收政策，中国的税收筹划业务应该面临着新一轮的发展。面对新的税收政策给出合理的理解，结合新的税收政策提出新的筹划思路，针对新的税收管理模式提供更加专业的服务将是下一阶段税收筹划业务的重点内容。

然而，相比于实务界的热闹场面，在理论研究层面有关税收筹划的基本理论研究相对较少，相关的文献、著述、教材仍然停留在对实践经验的概括和总结上，大多数甚至是筹划案例及切入点的罗列。笔者认为，这种情况的出现是正常和合理的，其原因有四：第一，国外可借鉴的理论著作较少。国外著作大多针对跨国公司展开，而我国现阶段此种量级的企业较少，因此可供研究的案例更是匮乏；第二，税收筹划本身具有极强的个案性，最适宜的研究方式应属案例研究，而由于我国税收环境的特殊性，企业往往不愿意将其涉税方面的业务公开出来，这无疑加大了研究的难度；第三，我国税收制度本身仍然处于不断地完善中，相关筹划技术尚在不断地开发当中，因此现阶段仍然处于积累阶段；第四，税收数据的可获得性问题。其实世界各国的税务机关均没有公开纳税人税务申报资料的先河，研究者（尤其是实证研究）基本上都需要靠人工收集相关数据，这无疑加大了研究的难度。可喜的是，经过十几年的发展，在实务领域的相关经验总结上，已经出现了从行业角度出发，从经济合同层面入手，系统总结企业涉税问题的专著。这无疑将使得税收筹划从零散的案例总结层面走向更加系统化和专业化的层面。

笔者从1998年起即开始税收理论及制度层面的学习和研究，2005年以来一直从事税法、税收筹划课程的教学和研究。在教学和实践中，深深地感受到学生、实务工作者对于税收筹划课程的重视和强烈需求，同时也了解到我国广大纳税人的税收和财务会计基础知识相对缺乏，对税法基本规定理解不到位，以及纳税人面对的实际情况和税法规定的脱节。鉴于此，笔者在教学实践中积极地探索并广泛征求学生的意见，逐步积累了一些心得和体会。现在，笔者将这些心得体会以及收集到的案例编著成书，希望能够提供一些与以往教材不一样的东西给读者。

本书的基本框架是根据不同税种按照税制要素分类的方式展现我国近年来税收筹划的基本理念、技术以及筹划切入点，旨在为广大涉税专业学生、税务工作者提供较为全面的参考，希望能够起到工作手册的效果。

本书的特色则在于以下三个方面：第一，提供了对最新税收政策法规的解读以及对应的筹划思路；第二，提供了对税收法律基础知识的介绍，并提出以降低涉税风险为主旨的筹划观念；第三，提供了国内外税收筹划中较有代表性的案例并涉及财务会计、法律、金融等多方面内容。

由于笔者理论和实践水平有限，书中存在一些不足。首先是尚缺乏较为综合的第一手案例，主要原因：一是涉及企业商业机密尚不能披露，二是案例本身并不完全围绕税收问题；其次是没有将国际税收筹划的内容包括进来，同时对于国外税收筹划的介绍也不够深入；最后，限于篇幅，对诸如营业税、消费税、关税、印花税、房产税等税种也没有进行专门介绍。

回过头来看这部教材，遗憾与欣慰并存。遗憾给了笔者进一步深入研究我国税收筹划理论的动力，欣慰在于能够将笔者近年来的研究和体会与读者分享。这里，我要感谢清华大学出版社，使得本书有机会同读者见面。感谢我的学生陆进、王娟、王巧贞对本书进行的校对及相关资料检索，以及所有选修笔者课程的会计系硕士研究生、MPAcc研究生。最后，请允许我将此书献给我的父母、妻子和刚出生的女儿。

厦门大学会计系  李成

2010年5月

目    录

第1章  税收筹划总论 1

1.1  税收筹划的分类 1

1.2  税收筹划的知识体系 2

1.3  税收筹划的概念框架 2

1.3.1  税收筹划的概念和目标 2

专栏1-1  老外如何被限制出境 4

1.3.2  避税、节税、偷税 8

专栏1-2  古井贡的教训 9

专栏1-3  偷税相关法律规定的最新变化 12

1.4  税收筹划的基本原则 14

1.4.1  法律原则 15

专栏1-4  这种行为是合作建房么？ 16

专栏1-5  实体从旧原则 17

1.4.2  前瞻原则 19

专栏1-6  经济合同中的条款 20

专栏1-7  厂长为何否决了财务部门的筹划方案 21

1.4.3  财务原则 22

专栏1-8  血红的发票 23

1.4.4  整体原则 26

专栏1-9  商场的筹划，多个税种共同筹划 27

1.4.5  谨慎原则 29

专栏1-10  税收政策的合法性和适用性 30

1.5  税收筹划的基本技术 32

1.5.1  平衡点技术 32

1.5.2  分拆技术 33

1.5.3  会计和税收差异技术 33

1.5.4  延期纳税技术 33

1.5.5  优惠技术 34

1.5.6  特殊政策的应用 34

本章小结 34

综合练习 35

推荐阅读资料 36

网上资源 36

本章中涉及的税收法律法规 36

第2章  增值税的税收筹划 39

2.1  征税对象和纳税人 39

2.1.1  征税对象 39

专栏2-1  流转税征税对象的辨析 40

专栏2-2  中国移动的混合销售业务处理 43

专栏2-3  兼营政策的问题 46

专栏2-4  增值税和企业所得税“视同销售”规定差异分析 48

专栏2-5  异地销售的处理 53

专栏2-6  代销和代购的转换 54

2.1.2  纳税人 55

专栏2-7  小规模纳税人和一般纳税人到底哪个更有利：

平衡点技术的应用 57

2.2  税率和计税依据 58

2.2.1  税率 58

专栏2-8  农产品税率的有趣界定 59

专栏2-9  免税抵扣到底划算吗 60

2.2.2  计税依据 61

专栏2-10  企业是否应该成立单独的运输公司 63

专栏2-11  以旧换新增值税政策的讨论 70

专栏2-12  商场打折的税务处理 72

专栏2-13  生产型、消费型、收入型增值税释义 74

专栏2-14  平销返利业务的税务处理 78

2.3  纳税义务发生时间 82

2.4  税收优惠 83

本章小结 88

综合练习 88

推荐阅读资料 89

本章中涉及的税收法律法规 89

第3章  企业所得税的税收筹划 91

3.1  企业所得税的纳税人 91

3.1.1  公司企业、合伙企业和个人独资企业 91

专栏3-1  “黑石法案”的启示 93

3.1.2  居民纳税人和非居民纳税人 97

专栏3-2  中联通香港注资三大疑问BVI避税圈钱嫌疑 99

专栏3-3  规避纳税，涉外经济合同暗藏灰色条款 101

3.1.3  母子公司和总分公司 104

3.2  企业所得税的税率和税收优惠 105

3.2.1  税率 105

专栏3-4  过渡期税率的计算 106

3.2.2  税收优惠 107

3.3  企业所得税的纳税申报表 111

3.4  收入项目及其纳税调整 113

3.4.1  主营业务其他业务收入及纳税调整 115

3.4.2  视同销售收入及纳税调整 118

3.4.3  营业外收入及纳税调整 119

专栏3-5  资产评估增值收入的税收处理 123

3.5  成本费用项目的纳税调整 125

3.5.1  成本费用 126

3.5.2  附表三扣除类项目的介绍 126

专栏3-6  工资薪金项目的税收安排 128

专栏3-7  职工福利费、职工教育经费、工会经费的处理 130

专栏3-8  其他特殊支出调整项目的说明 132

专栏3-9  赈灾捐赠案例：新闻回放和纳税分析 134

3.5.3  资产类等其他项目的纳税调整 139

3.6  附表之附表的介绍 140

3.6.1  以公允价值计量资产的纳税调整 140

3.6.2  广告和业务宣传费的跨年度调整 142

3.6.3  资产折旧、摊销及资产减值准备的纳税调整 143

3.7  长期股权投资所得（损失）的纳税调整 145

本章小结 157

综合练习 158

推荐阅读资料 159

本章中涉及的税收法律法规 159

第4章  个人所得税的税收筹划 162

4.1  个人所得税概述 162

4.1.1  个人所得税的公平观 163

专栏4-1  “起征点”、“免征额”和“综合费用扣除标准”的概念 166

专栏4-2  “遗产税”离我们有多远？ 167

4.1.2  个人所得税的税收要素 172

专栏4-3  中美个人所得税的对比 172

4.2  个人所得税纳税人和扣缴义务人的筹划 174

4.3  个人所得税征税对象、计税依据以及税率的筹划 179

4.3.1  工资薪金所得 179

专栏4-4  企业福利的安排方式 180

专栏4-5  宗庆后的所得如何归类 184

专栏4-6  全年一次性奖金的筹划 186

4.3.2  劳务报酬所得 189

专栏4-7  劳动合同与雇佣合同、劳务合同的区别 190

4.3.3  其他所得的税收安排 192

专栏4-8  一个失效的案例分析 195

4.4  个人所得税的税收优惠 197

4.5  个人所得税的征收管理 200

4.5.1  源泉扣缴 200

4.5.2  自行申报 201

本章小结 203

综合练习 204

推荐阅读资料 204

本章中涉及的税收法律法规 205

第5章  企业重组的税收筹划 207

5.1  企业重组的方式及相关税收规定 207

5.2  股权收购的税收筹划和安排 209

5.2.1  一般重组框架下的股权收购 210

专栏5-1  国税发[2000]118号文件和国税函[2004]390号文件的规定 212

5.2.2  特殊重组框架下的股权收购 215

5.3  资产收购的税收筹划和安排 217

5.3.1  一般重组框架下的资产收购 218

5.3.2  特殊重组框架下的资产收购 220

专栏5-2  企业整体资产转让的实例 223

专栏5-3  非股权支付额应纳税款的确定 226

5.4  企业合并的税收筹划和安排 228

5.4.1  一般重组框架下的企业合并 228

专栏5-4  一般重组框架下的企业合并实例 232

5.4.2  特殊重组框架下的企业合并 235

专栏5-5  一个老案例带给我们的启示 239

专栏5-6  国外企业合并收购思路介绍 241

5.5  企业分立的税收安排和筹划 243

5.5.1  一般重组框架下的企业分立 243

5.5.2  特殊重组框架下的企业分立 245

专栏5-7  企业分立实例的税务处理 246

专栏5-8  高级剥离技术——基于衍生金融工具的剥离技术 249

本章小结 251

综合练习 253

推荐阅读资料 254

本章中涉及的税收法律法规 254

第6章  发票管理 255

6.1  我国发票管理制度的法律基础 256

专栏6-1  从发票看法治文化 257

6.2  发票的分类 258

6.2.1  按照监制单位分类 258

6.2.2  按照发票的涉税功能分类 259

6.3  发票管理及风险防范 260

6.3.1  虚开发票的形式 260

6.3.2  发票日常管理 261

专栏6-2  善意取得虚开增值税专用发票的处理 262

6.3.3  合同中的发票事项 264

专栏6-3  特殊事务的处理简介 265

本章小结 266

综合练习 267

推荐阅读资料 267

本章中涉及的税收法律法规 267

第7章  典型案例分析 269

案例1——个人劳务合同的签订 269

案例2——旧车销售价格的确定 272

案例3——委托加工业务的消费税处理 274

案例4——不动产转让的税务处理 276

案例5——进料加工和来料加工方式的选择 280

本章小结 283

综合练习 283

推荐阅读资料 283

本章中涉及的税收法律法规 283

参考文献 284

后记 286