本书兼顾了税收筹划的理论、规律与实务： 在企业税收筹划部分，按照生产经营过程，分析了纳税人的税收筹划空间； 在个人税收筹划部分，对劳动所得与资本运作分别进行讨论。

本书力求通过以下安排，帮助读者掌握税收筹划规律： 首先，编写大量“微案例”，将复杂的税收操作，“拆解”为专注于从某一视角进行税收筹划的教学案例，通过“筹划操作”、“筹划剖析”、“筹划结果”、“特别提示”等模块，帮助读者梳理案例逻辑。其次，最大程度地尊重现行税制，使读者可以结合自身对税收制度，以及现实经济环境的了解，更好地理解相关筹划方法。

税收可以说是现代社会中对人们最具普遍影响力的经济现象。在著名经济学家格雷戈里·曼昆的经典著作《经济学原理》中，曾讲述过这样一个有趣的案例：20世纪80年代，冰岛曾对个人所得税进行改革。改革前，人们是以上一年度的收入为标准进行纳税的，而改革后则需以其当年收入为基数履行纳税义务。于是，1987年的税收以1986年的收入为基础计算，而1988年的税收是按照1988年的收入为基础的——1987年的收入，变成了不需要纳税的收入。按照税收学术语，这一年收入的边际税率为零。曼昆教授称为“税收假期”（tax holiday）。于是，2001年10月《美国经济评论》上发表的研究结果显示，1987年冰岛人的工作时间增长了3%，到1988年又恢复到正常水平参见N Gregory Mankiw.Principles of Economics［M］.International Student Edition，Fourth

Edition.SouthWestern College Pub,2003： 252253。——而对比GDP数据可以发现，1987年冰岛的GDP增长率达到8.54%，比之前三年的平均值高出约4个百分点，几乎翻了一番！但紧随其后的是，1988年的GDP呈现了0.09%的负增长以上GDP数据来源于http： //www.economywatch.com/economicstatistics/year/。。如果把这些枯燥的数字转化为通俗的语言，这个案例说的就是：由于1987年的收入不必纳税，人们不仅自觉自愿地增加了3%的工作时间，而且工作效率显著提升——税收制度的调整，不仅在微观上改变了个人的经济行为，而且对整个国家的宏观经济产生了显著的推动作用。

也正是因为税收对人们的影响如此普遍、如此显著，从税收诞生的那一天起，人们就试图寻求各种方式，降低自己的纳税义务。无论是由于“苛政猛于虎”，为躲避税赋宁愿与虎为伴的妇人，还是塞翁失马中因为摔残腿而免于服役的年轻人，无论是货币形式还是劳役形式，少纳税总是一件好事。而如果是主动地通过各种预先的安排实现了税收负担的降低，就是我们所说的税收筹划。

我与税收筹划结缘，始于18年前——1997年参与编写《纳税申报与纳税筹划》一书。书稿中由我负责撰写的七万余字，不仅在我眼前打开了一片新的视野，也成为我2000年在天津财经大学首开《税收筹划》课程的基础。

这18年间，我的税收筹划研究，一路有贵人相助：当年我将自己的研究论文投稿给某杂志，收到的是主编的一封亲笔信——除了对文章的肯定，主要是解释了自己是政府部门办的杂志，刊登文章教读者少缴税，难免有些不妥！但他也建议，可以将文章投给大学学报。非常感激他的建议，后来文章发表在一个大学学报，还是社会认可度很高的“核心期刊”。这对于刚刚走上讲台的我，可想是多大的激励！这位主编，虽不知他的姓名，但这份感激，一直存在心底！

1999年，我考入南开大学经济学院攻读博士学位，南开大学经济学院为我提供了与MBA学员交流的平台； 2003年我进入中国人民大学从事博士后研究，《福建税务》杂志为我开辟了“黄博士谈筹划”专栏； 同样是2003年，中国财政经济出版社出版了我的第一部税收筹划著作； 2006年，我进入中国社会科学院从事第二站的博士后研究，在这里进一步开阔了研究视野； 同年受东北财经大学出版社邀请，编写《税收筹划》教材，至今该教材已经发行至第三版，并入选了教育部“十二五”普通高等教育本科国家级规划教材。

这18年间，中国的税收筹划研究与教学，发生了翻天覆地的变化。2000年，国家税务总局主办的《中国税务报》上，开辟了具有历史意义的《筹划周刊》。此后，中国税收筹划研究会等全国性专业研究团体陆续成立，并多次召开全国性会议； 国内多家高等院校陆续设立了“注册税务师”或“税收筹划”的专业或专业方向，使相关人才的培养更加规范和系统； 越来越多优秀的学者和实务工作者加入税收筹划的研究队伍，使相关的研究更加严谨和富有创造性。

在本书的编写过程中，力求通过以下的安排，帮助读者更好地掌握税收筹划的规律。

首先，编写大量的“微案例”。税收筹划是一门实务性很强的课程。但综合性过强的案例，对初学者的专业基础和理解能力，都是严重的挑战。本书力求将复杂的税收案例，“拆解”为专注于从某一视角进行税收筹划的“微案例”，通过大量的“微案例”分析，使复杂的税收筹划方法更加直观地呈现在读者面前。在案例当中，又分为“筹划操作”、“筹划剖析”、“筹划结果”、“特别提示”等几部分，以帮助学生梳理案例的逻辑。相信这对于缺乏实践经验的学生，以及难以安排时间进行系统学习的企业相关管理人员，应该是一种比较方便的安排。

其次，尊重中国现行税收制度。作为一本教材，重要的是使读者能够通过学习，掌握相关的原理、规律，进而能够在今后的实战中运用自如。所谓“授人以渔”。以现行税制为背景的税收筹划，可以最大程度上尊重读者的知识背景，使读者可以结合自身对中国现行税收制度，以及中国宏观、微观经济环境的了解，更好地理解相关的筹划方法； 同时，以中国现行税制为基础的税收筹划思维，有助于与今后的税收筹划实战相对接。当然，对于国际上已然比较普遍而中国尚未引入的制度，比如遗产税制，以及在国际税收筹划部分，并未拘泥于中国国内法律体系。

这部教材，既是我以往研究过程中的思考，也得益于多年来讲授税收筹划课程过程中的教学体会。感谢所有在课堂中与我交流、探讨的同学，与你们的互动交流，使我对税收筹划课程的教学规律，有了更为深刻的认识。

在这本书的编写过程中，我的硕士、博士团队中的多位同学，承担了很多有益的工作，无论是一些案例初稿的编写，还是书稿的校对，都让我感受到青年学生的求知热情！感谢为本书做出贡献的崔颖、孙百惠、谢婧雅、刘畅、申琳、王晶、徐伟同学！祝愿你们有更加美好的未来！还要特别感谢清华大学出版社陆浥晨老师为本书的出版所做出的辛苦努力！特别是2014年8月我赴美从事访问学者研究，由此给她的工作带来了一系列不便，但她的敬业和专业，使本书得以顺利出版。

以本书的内容和深度来看，适用于财政、税务、会计、财务管理、企业管理类本科生的教学，当然也可作为研究生教育和继续教育用书。对于从事税收学教学、科研和企业管理实践工作者，也有一定的参考价值。

在本书写作过程中，尽管我竭尽全力以求深入浅出且准确无误，但难免存在某些不尽如人意之处，恳请读者朋友们批评指正！

黄凤羽

2015年8月

于美国印第安纳大学布鲁明顿主校区

第1章税收筹划概述

1.1税收筹划的概念和特点

1.1.1对于税收筹划概念的前人研究

1.1.2本书对税收筹划的概念界定

1.2税收筹划与相关概念的异同

1.2.1税收筹划与税务筹划、纳税筹划的区别与联系

1.2.2税收筹划与其他相关概念的区别与联系

1.3税收筹划的基本类型

1.3.1绝对税收筹划

1.3.2相对税收筹划

1.4税收筹划的主要方法与操作步骤

1.4.1利用税收优惠政策进行税收筹划

1.4.2通过分散税基实现税收筹划

1.4.3利用税法弹性进行税收筹划

1.4.4利用税法空白进行税收筹划

1.4.5通过转移定价实现税收筹划

1.4.6通过延期纳税实现税收筹划

附录温斯敏斯特公爵与税务局长

第2章企业税收筹划与风险防范

2.1风险与税收风险

2.1.1风险与税收风险的概念

2.1.2企业税收风险的内容

2.2税收筹划风险

2.2.1政策认识风险

2.2.2管理风险

2.2.3制度风险

2.3企业税收筹划风险的防范

2.3.1严格遵守税收及相关法律，谨防过度筹划

2.3.2注重前期规划，全面评估税收风险

2.3.3关注企业整体效益，降低税收类经营风险

2.3.4保持适度灵活性，为应对风险预留空间

2.3.5建立税收筹划风险的发现与化解机制

第3章企业设立及投资中的税收筹划

3.1企业设立地点对税收负担的影响

3.1.1相关税收优惠

3.1.2企业的注册地与经营地

3.2企业设立形式与税收筹划的一般规律

3.2.1股份制企业、独资企业与合伙企业的形式选择

3.2.2子公司与分公司的选择

3.3异地销售机构的形式选择

3.3.1异地销售机构的三种形式及相关法律规范

3.3.2异地销售机构的纳税筹划

3.4连锁经营企业的集中合并纳税问题

3.5企业的行业选择与税收优惠

3.6增值税纳税人身份认定中的税收筹划

3.6.1增值税纳税人身份认定的基本制度规范

3.6.2增值率是纳税人身份选择的重要指标

3.6.3应关注企业的原材料种类及其采购途径

3.6.4创造条件通过纳税人身份认定进行税收筹划的可行选择

3.7适当的不动产或无形资产投资方式有助于筹划营业税

3.8企业设立分支机构与关联企业的税收筹划

3.8.1通过设立分支机构，享受区域性税收优惠

3.8.2关联企业针对增值税纳税时间进行的税收筹划

3.8.3设立独立核算的销售机构筹划消费税

3.8.4设立分公司分摊费用筹划企业所得税

第4章企业购销中的税收筹划

4.1企业对内固定资产投资的税收筹划

4.1.1投资于固定资产可以享受折旧抵税的政策

4.1.2投资特定国产设备可以部分抵免投资当年的所得税

4.1.3进口特定设备的退税政策

4.2代销方式的选择与增值税、营业税筹划

4.2.1不同代销方式下纳税义务的基本规范

4.2.2纳税人身份与税收筹划选择

4.3销售已使用固定资产与增值税负担问题

4.4折扣方式销售中的增值税筹划

4.4.1折扣销售中的增值税筹划

4.4.2现金折扣中的增值税筹划

4.5企业购销中的运费与税负

4.6包装物也可以进行消费税筹划

4.6.1对于能够周转使用的包装物，尽量不随产品作价销售

4.6.2预计不易回收的包装物，也可以收取押金

4.7包含无形资产的出口产品可以筹划营业税

4.8适当的销售价格，筹划土地增值税

4.8.1纳税人获得免税待遇时的最高售价

4.8.2纳税人需要纳税时销售价格的选择

4.9分散销售收入也可实现土地增值税的税收筹划

第5章企业会计核算中的税收筹划

5.1金融资产的会计核算方式对企业所得税的影响

5.1.1金融资产的会计核算方式

5.1.2会计核算方式的税收筹划策略

5.1.3会计核算方式税收筹划的衍生效应： 对股票市值的影响

5.2企业兼营中的税收筹划

5.2.1企业兼营行为的认定及基本纳税规范

5.2.2兼营行为的税收筹划方法

5.3关注增值税“视同销售”行为，避免额外税收负担

5.4“以物易物”时应关注消费税负担

5.5“组成计税价格”中的税收筹划

5.5.1自产自用应税消费品

5.5.2委托加工应税消费品

5.5.3进口应税消费品

5.6卷烟厂可以针对差别税率进行消费税筹划

5.7外购已税消费品连续生产消费税应税消费品问题

5.7.1政策的实施范围

5.7.2需要注意的几个问题

5.7.3抵扣税款的计算与操作

5.8充分利用营业税应税营业额中的扣除项目

5.9运用起征点筹划营业税

5.10小型微利企业专享优惠政策的税收筹划

5.10.1我国企业所得税制度中关于小企业适用低税率的有关规定

5.10.2运用有关规定，实现企业税收筹划的具体选择

5.10.3创造条件使企业适用较低税率的可行选择

5.11分清应税项目与非应税项目，充分运用土地增值税优惠

5.11.1以下情况不需要缴纳土地增值税

5.11.2土地增值税的税收优惠政策

5.12合同中的不同经济事项应分别核算

5.13利用古旧图书免征增值税政策进行税收筹划

5.14利润分配中的税收筹划

第6章企业财务管理与筹资中的税收筹划

6.1负债筹资与权益筹资的税收负担

6.1.1企业的主要筹资途径

6.1.2债权与股权筹资方式的税收特征

6.1.3负债筹资与权益筹资的税收效应

6.1.4债券溢价或折价发行中的税收筹划

6.2关联企业商业信用筹资的税收筹划

6.3租赁筹资的税收筹划

6.3.1经营性租赁中的税收筹划

6.3.2经营租赁与融资租赁的比较分析

6.4集团企业之间资金拆借的税收筹划

6.5取得固定资产中的企业所得税筹划

6.5.1固定资产采购时点与税收筹划

6.5.2固定资产取得成本与税收筹划

6.6利用折旧费用进行企业所得税筹划

6.6.1利用折旧费用的时间价值

6.6.2慎用加速折旧法的情况

6.7选择适当的存货计价方法实现所得税筹划

6.8企业所得税税率突变的年度应注重收入和成本的确认时间

6.9规避预提所得税实现税收筹划

6.10选择适当的汇率筹划进口环节流转税

6.11用足费用扣除标准进行企业所得税筹划

6.11.1借款利息支出

6.11.2工资、薪金支出及相关费用

6.11.3业务招待费

6.11.4技术开发费、科技开发费和技术改造国产设备投资问题

6.11.5通过计提准备金实现税收筹划

6.11.6企业支付给总机构的管理费问题

6.11.7广告费、业务宣传费问题

6.11.8为中小企业提供相关服务的企业，可享受相关的收入或

费用扣除

6.12利息扣除标准的选择与土地增值税

6.12.1有关制度及税收筹划设想

6.12.2案例及有关说明

6.13充分记录“扣除项目”金额可以直接降低土地增值税负担

6.13.1取得土地使用权所支付的金额

6.13.2房地产开发成本

6.13.3房地产开发费用

6.13.4转让房地产有关的税金支出

6.13.5其他扣除项目

第7章转让定价与税收筹划

7.1转让定价的税收筹划

7.1.1转让定价概述

7.1.2关联企业间转让定价的税收筹划策略选择

7.1.3关联企业间转让定价的相关法律规范

7.1.4转让定价中的风险控制

7.2转让定价中的风险规避： 预约定价安排

7.2.1预约定价安排的概念

7.2.2预约定价安排在中国的发展

7.2.3预约定价安排的实施

第8章企业重组中的税收筹划

8.1产权重组与税收筹划的一般原理

8.1.1企业重组的概念与类型

8.1.2产权重组中的税收筹划： 国内外操作现状比较

8.1.3企业重组的形式

8.2企业法律形式改变中的税收筹划

8.3企业分立过程中的税收筹划

8.3.1企业分立中的所得税筹划

8.3.2企业分立中的增值税筹划

8.4企业并购中的税收筹划原理

8.4.1企业并购中的所得税政策

8.4.2税收筹划目标下的企业并购标的

8.4.3企业合并中所得税的筹划

8.4.4企业合并中的流转税筹划

8.4.5企业并购中的土地增值税筹划

8.4.6并购其他企业进行混合销售业务

8.5企业股权与资产转让中的税收筹划

8.5.1股权转让与资产转让的区别

8.5.2有关股权转让的基本税收制度

8.5.3企业（非居民）股权转让中预提所得税的筹划

8.5.4企业股权转让中的公积金处理

8.5.5企业整体资产转让的税收筹划

8.5.6企业整体资产置换的税收筹划

8.5.7股权式资产转让中的税收筹划

8.6企业清算的税收筹划

8.6.1调整清算所得与正常经营所得

8.6.2调整企业清算日期，进行税收筹划

8.6.3重新设立新的企业继续享受有关优惠政策

第9章企业跨国税收筹划

9.1跨国税收筹划与国际税收

9.1.1概念界定

9.1.2跨国税收筹划必须关注不同国家税制结构的差别

9.2税收管辖权与跨国税收筹划

9.2.1税收管辖权的基本类型及基本筹划思路

9.2.2利用税收管辖权进行跨国税收筹划的基本方法

9.2.3税收管辖权的国际协调： 选址节约与营销型无形资产

9.3国际避税地与跨国税收筹划

9.3.1国际避税地的含义

9.3.2国际避税地的类型

9.3.3利用国际避税地实现税收筹划的基本方法

9.3.4利用国际避税地实现税收筹划的实战策略

——避税地三明治公司

9.4跨国公司的机构设置与跨国税收筹划

9.4.1成立国际控股公司实现跨国税收筹划

9.4.2借助国际金融公司实现跨国税收筹划

9.4.3通过国际贸易公司实现跨国税收筹划

9.4.4通过其他机构设置进行跨国税收筹划

9.5国际税收协定与跨国税收筹划

9.5.1国际税收协定概述

9.5.2利用国际税收协定实现跨国税收筹划

9.6跨国电子商务的税收筹划

9.6.1利用常设机构标准进行税收筹划

9.6.2利用所得税管辖权进行税收筹划

9.6.3利用电子商务的所得性质进行税收筹划

9.6.4利用电子商务的税收征管漏洞或空白进行税收筹划

9.6.5利用电子商务进行转移定价

第10章个人劳动所得的税收筹划

10.1现行个人所得税的应税项目及基本计算方法

10.1.1工资、薪金所得

10.1.2个体工商户的生产经营所得

10.1.3对企事业单位的承包经营、承租经营所得

10.1.4劳务报酬所得

10.1.5稿酬所得

10.1.6特许权使用费所得

10.1.7利息、股息、红利所得

10.1.8财产租赁所得

10.1.9财产转让所得

10.1.10偶然所得

10.1.11其他所得

10.2各月工资收入不均衡时的税收筹划

10.3年终奖金与薪酬设计中的税收筹划

10.3.1年终奖金的个人所得税政策

10.3.2年终奖金税收盲区的产生及识别

10.3.3年终奖金与其他收入的统筹规划

10.4充分利用各项所得中的费用列支

10.4.1工资、薪金所得中的费用扣除

10.4.2劳务报酬所得中的费用扣除

10.4.3其他所得中的费用扣除

10.5劳务报酬所得中的个人所得税筹划

10.5.1尽量将劳务报酬所得分次计算

10.5.2将不同劳务报酬项目分别计算

10.6合理选择兼职收入形式

10.7高收入者可以通过注册公司实现税收筹划

10.8个人劳动所得的税收筹划应注意相关风险防范

第11章个人资本资产运作中的税收筹划

11.1个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划

11.2个人所得捐赠的税收筹划

11.2.1个人收入捐赠的免税规定

11.2.2已经被代扣税款的所得用于捐赠可申请退税

11.2.3捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠

11.2.4所得项目与扣除限额的统筹规划

11.3职工集资利息与工资的统筹安排

11.4个人转让房产的税收筹划

11.4.1有关转让时间的个人所得税和营业税筹划

11.4.2有关转让价格与扣除项目

11.4.3“无偿赠与”不是税收筹划良方

11.5股票回购帮助个人实现税收筹划

11.5.1股票回购操作及其影响

11.5.2股票回购的税收影响

11.5.3股票回购的适用范围

11.6国外遗产税筹划的主要途径

11.6.1遗嘱信托

11.6.2购买保险

11.6.3财产转移至子女

11.6.4慈善基金会

参考文献