税收筹划实务（第四版）"
本书为“十二五”职业教育国家规划教材修订版。税收筹划有利于纳税人减轻税收负担，维护自身合法权益，提高财务核算水平，降低纳税成本；有利于保护国家利益，维护经济秩序，促进经济健康发展。随着我国国家财政、税收制度改革的不断深入、完善，以及税务服务市场的对外开放，税收筹划已成为社会关注的热点，培养税收筹划方面的专业人才也成为经济发展的现实需要。本书紧密结合我国社会主义市场经济改革与发展实际，严格按照新企业会计准则及《中华人民共和国企业所得税法》等新税收法律、法规的规定进行知识介绍，并吸收了近年来税收筹划的研究和实践新成果，通过大量的案例作了全面阐述。
本书注重突出职业教育特点，注重税收筹划理论与实践相衔接，内容新颖、科学规范，实用性及可操作性强。
本书不仅适合广大高职高专院校相关专业作为教材使用，而且可以作为相关从业人员的参考用书。
第四版
本教材自出版以来，受到众多读者的欢迎和肯定，在此我们深表谢意!
自2019年1月1日起，我国新的《个人所得税法》开始实施。同期，国家继续实施新一轮更大规模的减税降费政策，一系列新的税收政策相继落地。第四版教材紧跟税法改革步伐，主要修订内容如下。
（1）教材结构调整，删除了原“第 4章 营业税的税收筹划”。
（2）按照自
2019年 4月 1日起实行的增值税新税率、新规定修订增值税税收筹划实务及课后练习。
（3）按照
2019年《个人所得税法》新规，修订个人所得税税收筹划实务及课后练习。
（4）
本教材以出版日止的现行有效的税收法律、法规和政策为依据，今后如有变化，将及时修订和补充。本版教材主编为深圳职业技术学院吴静，副主编为孙永飞、祁金
祥、汪治，张森芳、吴亚丽为参编。吴静负责全书框架设计及统稿。由于编者水平有限，书中疏漏之处在所难免，敬请读者批评指正。
编者
2020年9月
第二版
2007年 1月 1日，新企业会计准则在上市公司范围内施行。按照财政部的部署，贯彻实施新企业会计准则体系要本着稳步推进的原则，逐步扩大实施范围。 2008年在符合条件的国有企业执行新企业会计准则体系，2009年全面推开，所有大中型企业全面执行新企业会计准则体系。
2008年我国税法发生了一系列新的重大改革，尤其是《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的施行。本书第一版的许多内容已过时，本书紧密结合我国当前国家财政、税收制度改革与发展实际，重视税收筹划理论与实践相衔接。
再版对全书结构进行了调整，分为四部分：第一部分即第 1章，介绍税收筹划的基本理论知识；第二部分即第 2～7章，讲授各个税种的税收筹划；第三部分即第 8～10章，为财务管理中的税收筹划；第四部分即第 11章，介绍国际税收筹划。调整后的章节内容更加紧凑、合理、简洁，也便于教学和读者阅读。
本书由深圳职业技术学院经济系吴静、汪治编著。吴静负责全书框架设计，第 1章由汪治编写，第 2～11章由吴静编写。
鉴于编者水平有限，书中疏漏之处在所难免，敬请专家、学者和读者批评、指正。
编者
2010年6月于深圳
第一版
世界上流行一句格言 :“世界上只有两件事是不可避免的 ,那就是税收和死亡。”面对国家税收 ,“愚者逃税 ,蠢者偷税 ,智者避税 ,高者筹划 ”。 ———题记
随着我国市场经济的迅猛发展，随着我国加入 WTO，融入世界经济一体化的进程，税收筹划正作为一个新的研究领域、一种经济行为、一个朝阳行业，迅速向我们走来。
在法制社会中，依法纳税是每个纳税人的法定义务，而税收筹划也是纳税人的一项基本权利。纳税人具有不缴纳比税法规定的更多的税收，合法合理地降低税收成本，获取最大经济效益的权利。《中国注册税务师资格暂行规定》对税收筹划的肯定表明我国已经承认纳税人具有税收筹划的权利。我们相信随着改革开放的深入和市场经济的不断完善，必将使我国的税收筹划也像发达国家一样普遍开展起来。
为了适应税收筹划发展的要求，满足高职高专院校学生和广大从事实际经济工作者的需要，我们编写了这本《税收筹划实务》教材。全书由三部分构成：第一部分即第 1章，介绍税收筹划的基本理论知识；第二部分即第 2～8章，讲授各个税种的税收筹划；第三部分即第 9～13章，为财务管理中的税收筹划。第一部分的内容以介绍最必要的基本概念、基本理论为要旨。第二部分是全书的重点，内容最多、篇幅最长，要求学生不但熟练掌握各个税种的税收筹划，还要能根据实际工作灵活运用。第三部分内容只要求学生熟悉教材中的内容。全书以实务和案例为中心，侧重实务教学和实际训练，并以附录的形式给出有关的税收政策，以便查阅参考；每一章都给出学习要求和相关的练习题。我们之所以这样安排，是为了满足和适应高职高专院校学生的特点和教学要求。
本书由深圳职业技术学院经济系汪治、陈文梅编著。汪治副教授负责全书框架设计，第1章由汪治撰写，第 2～8、10、11、13章由陈文梅撰写，第 9、12章由汪治和陈文梅撰写。
我们能够顺利完成本书的编写工作，首先要感谢国内外从事税收筹划研究与应用的学者与实务工作者。本书吸收了不少前人的研究成果和实践经验，对此我们表示诚挚的谢意，并愿加入继续探索和实践的行列中。其次，要感谢我院经济系的领导和同事们，他们对这本书给予了许多的帮助与支持。
鉴于税收筹划是一门综合性、专业性极强的新学科，其理论与实务尚处在探索和发展之中，加之我们成书时间仓促，水平有限，书中不足之处在所难免，敬请专家、学者和读者批评、指正。
编者
2004年4月于深圳
目 录
第1章税收筹划概述 ………………………………………………… 1
1.1
税收筹划的基本概念 ……………………………………… 1
1.
1税收筹划的概念与意义 …………………………… 1
1.
1.
2税收筹划的特征 ……………………………………
1.
3税收筹划与避税、偷税的区别 ……………………… 2
1.
1.2
税收筹划的基本技术与程序 ……………………………… 5
1.
1税收筹划的分类 ……………………………………
1.
2税收筹划的八种基本技术 …………………………
1.
3税收筹划的程序 ……………………………………
2.
10 本章小结 …………………………………………………………11 思考题 ……………………………………………………………11
1.2
2.5
2.5
第2章增值税的税收筹划 ………………………………………… 12
1纳税人身份的税收筹划 ……………………………………
2.12
2.1增值率筹划法
………………………………………
2.2抵扣率筹划法
………………………………………
1.12
1.14
2.2增值税应纳税额的税收筹划 ……………………………… 16
2.
1采取折扣方式销售的税收筹划 ……………………
2.17
2.
2企业结算方式的税收筹划 ………………………… 18
2.
2.
3供货方选择的税收筹划 ……………………………
2.21
3增值税混合销售与兼营的税收筹划 ………………………
2.23
2.
1增值税混合销售的税收筹划 ………………………
3.23
2.
2增值税兼营行为的税收筹划 ……………………… 24
3.
2.4增值税税收优惠的税收筹划 ……………………………… 25
2.
1增值税即征即退优惠的税收筹划 ………………… 25
4.
2.
2增值税起征点的税收筹划 …………………………
4.26
2.
3资源综合利用税收优惠的税收筹划 ………………
4.26
2.
4农产品免税优惠政策的税收筹划 …………………
4.27
Ⅵ
5出口退税的税收筹划 ……………………………………………………………
2.28
2.
1出口退税的政策规定 ……………………………………………………
2.
2出口退税方式选择的税收筹划 …………………………………………
5.28
5.31 本章小结 ………………………………………………………………………………35 思考题 …………………………………………………………………………………35 案例分析题 ……………………………………………………………………………36
第3章消费税的税收筹划 ……………………………………………………………… 39
3.1
消费税计税依据的税收筹划 …………………………………………………… 39
3.1消费税征税范围、税率的规定 …………………………………… 39
1.
税目、
3.
2消费税计税依据的规定 ………………………………………………… 43
1.
3.
3设立独立核算销售公司的税收筹划 ……………………………………
3.1
.4以应税消费品投资、抵债的筹划 ……………………………………… 47
3.
5兼营不同税率应税消费品的税收筹划 …………………………………
3.2
包装物及包装方式的税收筹划 ………………………………………………… 48
3.1包装物押金的税收筹划 ………………………………………………… 48
2.
3.2销售成套包装应税消费品的税收筹划 …………………………………
3.3
酒类生产企业合并的税收筹划 ………………………………………………… 51
3.4
利用纳税义务发生时间进行税收筹划 …………………………………………52 本章小结 ………………………………………………………………………………53 思考题 …………………………………………………………………………………53 案例分析题 ……………………………………………………………………………53
1.46
1.47
2.51
第4章企业所得税的税收筹划 ………………………………………………………… 55
4.1
企业所得税纳税人的税收筹划 ………………………………………………… 55
4.1企业所得税纳税人的法律规定 ………………………………………… 55
1.
4.2企业设立时组织形式选择的税收筹划 …………………………………
1.56
4.3子公司与分公司选择的税收筹划 ………………………………………
1.58
4.2
企业所得税计税依据的税收筹划 ……………………………………………… 60
4.1收入的税收筹划 …………………………………………………………
2.60
4.2扣除项目的税收筹划 …………………………………………………… 63
2.
4.3
企业所得税税率的税收筹划 …………………………………………………… 68
4.1我国企业所得税税率的规定 ……………………………………………
3.
68
4.
2预提所得税的税收筹划 …………………………………………………
3.69
4.4
企业所得税税收优惠的税收筹划 ……………………………………………… 70
4.1小型微利企业的税收筹划 ……………………………………………… 70
4.
4.2符合条件的技术转让所得的税收筹划 …………………………………
4.71
4.3研发费用加计扣除的税收筹划 …………………………………………
4.72
Ⅶ
4.4安置残疾人员就业的税收筹划 …………………………………………74
4.本章小结 ………………………………………………………………………………75 思考题 …………………………………………………………………………………76 案例分析题 ……………………………………………………………………………76
第5章个人所得税的税收筹划 ………………………………………………………… 78
5.1
个人所得税纳税人的税收筹划 ………………………………………………… 78
5.
1企业所得税纳税人与个人所得税纳税人选择的税收筹划 ……………
5.
2居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划 …………………………
5.2
综合所得的税收筹划 …………………………………………………………… 81
5.1工资、薪金的个人所得税筹划 ………………………………………… 81
2.
5.2稿酬所得的税收筹划 ……………………………………………………
5.3
利息、股息、红利的个人所得税筹划 …………………………………………… 87
5.4
捐赠的税收筹划 ………………………………………………………………… 88
5.5
减少名义劳务报酬的税收筹划 …………………………………………………89 本章小结 ………………………………………………………………………………90 思考题 …………………………………………………………………………………90 案例分析题 ……………………………………………………………………………90
1.78
1.80
2.87
第6章其他税种的税收筹划 …………………………………………………………… 93
1关税的税收筹划 …………………………………………………………………
6.93
6.
1关税完税价格的税收筹划 ………………………………………………
6.
2关税原产地的税收筹划 …………………………………………………
1.93
1.96
6.2
资源税的税收筹划 ……………………………………………………………… 97
6.1资源税分别核算的税收筹划 ……………………………………………
2.97
6.2资源税税收优惠的税收筹划 …………………………………………… 99
2.
6.3利用结算方式进行税收筹划 …………………………………………
2.101
6.3
土地增值税的税收筹划 ……………………………………………………… 101
6.1适当调整增值率筹划法 ………………………………………………
3.103
6.2收入分散筹划法 ………………………………………………………
3.103
6.3成本费用扣除筹划法 ………………………………………………… 105
3.
6.4适当捐赠筹划法 ………………………………………………………
3.107
6.4
城镇土地使用税的税收筹划 ………………………………………………… 108
6.1企业选址的税收筹划 …………………………………………………
4.108
6.2计税依据的税收筹划 …………………………………………………
4.109
6.3利用税收优惠进行税收筹划 ………………………………………… 109
4.
6.5
房产税的税收筹划 …………………………………………………………… 111
6.1关于房产附属设备的税收筹划 ………………………………………
5.
112
6.
2关于建房选址的税收筹划 …………………………………………… 113
5.
6.
3房产投资方式选择的税收筹划 ………………………………………
6.
4利用税收优惠进行税收筹划 …………………………………………
6.6
印花税的税收筹划 …………………………………………………………… 115
6.
1计税依据的税收筹划 …………………………………………………
6.
2利用税收优惠进行税收筹划 ………………………………………… 120
6.
6.7
契税的税收筹划 ……………………………………………………………… 120
6.
1计税依据的税收筹划 …………………………………………………
6.
2利用税收优惠进行税收筹划 …………………………………………
6.8
车船税的税收筹划 …………………………………………………………… 123
6.1降低适用税率的税收筹划 …………………………………………… 123
8.
6.
2临界点的税收筹划 ……………………………………………………
6.
3利用税收优惠进行税收筹划 …………………………………………
6.9
车辆购置税的税收筹划 ……………………………………………………… 125
6.
1计税依据的税收筹划 …………………………………………………
6.
2利用税收优惠进行税收筹划 …………………………………………126
9.本章小结 ………………………………………………………………………………127 思考题 …………………………………………………………………………………127 案例分析题 ……………………………………………………………………………127
Ⅷ
5.113
5.114
6.117
7.121
7.122
8.124
8.125
9.126
第7章企业投资的税收筹划 …………………………………………………………… 130
7.1
直接投资与间接投资选择的税收筹划 ……………………………………… 130
7.2
投资地点的税收筹划 ………………………………………………………… 131
7.3
投资产业选择的税收筹划 …………………………………………………… 134
7.4
投资方向的税收筹划 …………………………………………………………139 本章小结 ………………………………………………………………………………143 思考题 …………………………………………………………………………………144 案例分析题 ……………………………………………………………………………144
第8章企业筹资的税收筹划 …………………………………………………………… 145
1筹资渠道成本分析 ……………………………………………………………
8.145
8.1债务性筹资的成本分析 ………………………………………………
1.145
8.2投资性筹资的成本分析 ………………………………………………
1.146
8.2
企业债务规模的税收筹划 …………………………………………………… 146
8.3
银行借款的税收筹划 ………………………………………………………… 148
4企业筹资资本结构的税收筹划 ………………………………………………
8.149
8.5
租赁筹资的税收筹划 ………………………………………………………… 150
8.6
融资租赁税收筹划分析 ……………………………………………………… 152
Ⅸ
本章小结 ………………………………………………………………………………153 思考题 …………………………………………………………………………………153 案例分析题 ……………………………………………………………………………154
第9章企业重组的税收筹划 …………………………………………………………… 155
9.1
企业债务重组的税收筹划 …………………………………………………… 155
9.
1债务重组的税务处理规定 ……………………………………………
9.
2债务重组的税收筹划 …………………………………………………
9.2
企业分立的税收筹划 ………………………………………………………… 157
9.
1企业分立的所得税税收筹划 …………………………………………
9.
2企业分立的增值税税收筹划 …………………………………………
9.3
企业合并的税收筹划 ………………………………………………………… 159
9.
1企业合并的所得税税收筹划 …………………………………………
9.
2企业合并的流转税税收筹划 …………………………………………
9.4
企业清算的税收筹划 …………………………………………………………163 本章小结 ………………………………………………………………………………165 思考题 …………………………………………………………………………………165 案例分析题 …………………………………………………………………………165
1.155
1.156
2.157
2.158
3.159
3.163
第10章国际税收筹划 ………………………………………………………………… 167
10.1
国际税收筹划概述 …………………………………………………………… 167
10.
1国际税收筹划的概念 ………………………………………………
10.
2国际税收筹划产生的条件 …………………………………………
1.167
10.2
国际税收筹划的基本方法 ………………………………………………… 173
10.
1人的流动税收筹划法 ………………………………………………
2.173
10.
2人的非流动税收筹划法 ……………………………………………
2.174
10.
3物的流动税收筹划法 ………………………………………………
2.178
10.
4物的非流动税收筹划法 ……………………………………………
2.181
10.3
国际避税地的税收筹划 ……………………………………………………… 182
10.
1国际避税地的概念 …………………………………………………
3.182
10.
2国际避税地的特征 …………………………………………………
3.182
10.
3国际避税地的分类 …………………………………………………
3.183
10.
4利用国际避税地进行税收筹划的主要方式 ………………………
3.185
10.4
跨国公司的税收筹划 ………………………………………………………… 187
10.
1跨国公司与税收筹划 ………………………………………………
4.187
10.
2跨国公司的组织结构与税收筹划 …………………………………
4.188
10.
3子公司和分公司的选择 ……………………………………………
1.167
4.189
5转让定价 ………………………………………………………………………
10.191
10.
1转让定价和关联企业 ……………………………………………… 191
5.
10.
2转让定价的限制因素 ……………………………………………… 192
5.
10.
3转让定价的调整方法 ……………………………………………… 193
5.
10.4预约定价制
…………………………………………………………193
5.本章小结 ………………………………………………………………………………194 思考题 …………………………………………………………………………………194 案例分析题 ……………………………………………………………………………195
参考文献 …………………………………………………………………………………… 196
本书为“十二五”职业教育国家规划教材修订版。本版教材紧跟税法改革步伐，按照自2019年4月1日起实行的增值税新税率、新规定修订增值税税收筹划实务及课后练习；按照2019年《个人所得税法》新规，修订个人所得税税收筹划实务及课后练习。本教材主编为深圳职业技术学院吴静。
吴静，副教授，在税务局工作3年，在深圳职业技术学院从事税务专业课程教学工作20多年。讲授的课程主要有“税收筹划实务”“”“中国税制”“税收概论”“税法实务”“税务代理实务”等。主编《税法实务》《税务代理实务》《税务代理与会计核算》等教材。
