《中级财务会计（第二版修订版）》是根据会计准则的新变化和 2016 年营业税改征增值税的新亮点以及其他相关政策法规等，结合国际财务报告准则新动态，借鉴同类教材的先进经验编写的。《中级财务会计（第二版修订版）》将目标定位于中级层次，系统地阐述了财务会计的理论与实务，全书分为 14 章，围绕会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认与计量以及财务报告体系进行介绍，重点突出利用财务会计理论解决企业财务会计核算的方法与技巧，以及财务报告的编制方法，体现了应用性特色。

《中级财务会计（第二版修订版）》注重可读性与易理解性，强调理论与实际的结合与应用，内容由浅入深，环环相扣，体现了较强的内在逻辑关系。大部分章节配备了思考题、自测题、业务等，帮助学生巩固所学知识，有助于培养学生分析问题、解决问题以及融会贯通与综合应用的能力。

《中级财务会计（第二版修订版）》可作为会计学、财务管理、审计学以及工商管理等本科专业学生的教材，也可作为其他层次或专业学生，以及拟参加各类会计考试和财会从业人员的参考用书。

前    言

　　“中级财务会计”是财务会计知识体系的核心，本书系统地阐述了财务会计的理论与实务，围绕会计要素的确认与计量以及财务报告体系，重点介绍利用财务会计理论解决企业财务会计核算的方法与技巧，以及财务报告的编制方法。

　　近年来，我国企业会计准则、相关法律和制度发生了较大变化，如2017年财政部发布了《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》(财会〔2017〕13号)，修订了《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号)以及《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量(财会〔2017〕7号)》等金融工具准则；2019年4月1日起，降低两档增值税税率；2019年5月财政部发布了《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知(财会〔2019〕6号)》等，这些法规规章等的变化对财务会计类课程的教学产生了较大影响。

　　基于上述原因，本次教材修订根据财政部新发布和修订的企业会计准则以及《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》，重点修改了金融资产、收入、利润等相关内容；修改了财务报表的格式及列报内容；按照新的增值税税率修改了全书例题；对原有教材进行了较为全面的梳理、修改和完善，使其内容更加完整、准确。

　　本次教材修订由刘磊负责全面审阅与统稿工作，相关分工如下：刘磊负责第一～四章的修订；孙太彬负责第五、十章的修订；方光正负责第六、七、八、十四章的修订；花爱梅负责第九、十三章的修订；陈欢负责第十一、十二章的修订。

　　本书为2019年江苏省高等学校立项建设重点教材(修订教材)，并且得到“应用型本科院校会计学专业差异化品牌建设的研究与实践项目(2019JSJG347)”的支持。此外，在编写和出版过程中得到金陵科技学院陈玲娣、金颖等同仁的热情帮助，在此深表感谢。

　　由于时间仓促，修改工作量较大，加之水平有限，尽管我们付出了很大努力，书中难免存在疏漏与不足之处，敬请广大读者和同行批评、指正。

　　

　　

　　编  者  

　　

　　

 

　　

　　

　　

　　

　　

　　

　　

　　

　　

目    录

第一章  总论 1

第一节  财务会计概述 1

一、财务会计的特征 1

二、财务会计概念框架 2

第二节  财务会计目标及会计信息的

使用者 3

一、财务会计目标 3

二、我国企业财务会计目标 3

三、财务会计信息的使用者 3

第三节  会计基本假设与会计基础 4

一、会计基本假设 4

二、会计基础 6

第四节  会计信息的质量要求 7

一、可靠性 7

二、相关性 7

三、可理解性 7

四、可比性 8

五、实质重于形式 8

六、重要性 8

七、谨慎性 9

八、及时性 9

第五节  会计要素及其确认与计量原则 9

一、会计要素及其确认 10

二、会计要素的计量属性 13

思考题 14

自测题 15

第二章  货币资金与应收款项 18

第一节  库存现金 18

一、现金的管理与内部控制 18

二、库存现金的核算 20

三、现金的清查 22

第二节  银行存款 23

一、银行存款账户的开设与管理 23

二、银行结算方式 24

三、银行存款的核算 28

四、银行存款的清查 29

第三节  其他货币资金 30

一、外埠存款 31

二、银行汇票存款 31

三、银行本票存款 32

四、信用卡存款 32

五、信用证保证金存款 32

六、存出投资款 33

第四节  应收票据 33

一、应收票据及其分类 33

二、应收票据的核算 34

第五节  应收账款 37

一、应收账款的概念与计价 37

二、应收账款的核算 38

三、坏账与坏账损失 39

第六节  预付账款及其他应收款 44

一、预付账款 44

二、其他应收款和备用金 44

思考题 46

自测题 46

业务题 49

第三章  存货 50

第一节  存货概述 50

一、存货的概念与特点 50

二、存货的认定范围 51

三、存货的分类 51

第二节  存货的初始计量及会计处理 52

一、外购存货 53

二、加工取得的存货 56

三、其他方式取得的存货 58

第三节  存货发出的计量 59

一、发出存货成本的确定方法 59

二、发出存货的会计处理 61

第四节  原材料按计划成本计价的会计

处理 66

一、计划成本法的基本核算程序 66

二、原材料的取得及材料成本差异的

形成 67

三、原材料的发出及成本差异

的分摊 69

第五节  存货清查 70

一、存货清查的方法 70

二、存货盘盈、盘亏的核算 71

第六节  存货期末计量及会计处理 72

一、成本与可变现净值孰低的含义 72

二、可变现净值影响因素及存货估

计售价的确定 73

三、不同存货可变现净值的确定及

期末计量 74

四、存货跌价损失的会计处理 75

思考题 77

自测题 77

业务题 80

第四章  金融资产 82

第一节  金融资产及其分类 82

一、金融资产的定义 82

二、金融资产的分类 83

三、金融资产的重分类 84

第二节  以摊余成本计量的金融资产 84

一、以摊余成本计量的金融资产的

确认与计量 84

二、应设置的账户 85

三、以摊余成本计量的金融资产的

会计处理 86

第三节  以公允价值计量且其变动计入

其他综合收益的金融资产 88

一、以公允价值计量且其变动计入

其他综合收益的金融资产的

确认与计量 88

二、应设置的账户 89

第四节  以公允价值计量且其变动计入

当期损益的金融资产 93

一、以公允价值计量且其变动计入

当期损益的金融资产的确认与

计量 93

二、应设置的账户 93

三、以公允价值计量且其变动计入

当期损益的金融资产的会计

处理 94

第五节  金融资产减值 96

一、金融资产减值的确认 96

二、金融资产发生信用减值的

证据 97

三、金融资产减值的会计处理 97

思考题 98

自测题 98

业务题 102

第五章  长期股权投资 104

第一节  长期股权投资概述 104

一、长期股权投资的性质 104

二、长期股权投资的分类 104

第二节  长期股权投资的初始计量 105

一、长期股权投资初始计量的

原则 105

二、企业合并形成的长期股权

投资初始计量 106

三、以企业合并以外的方式取得的

长期股权投资初始计量 108

第三节  长期股权投资的后续计量 109

一、长期股权投资核算的成本法 110

二、长期股权投资核算的权益法 111

第四节  长期股权投资成本法与

权益法的转换 121

一、成本法转换为权益法 121

二、权益法转换为成本法 122

第五节  长期股权投资的减值与处置 123

一、长期股权投资的减值 123

二、长期股权投资的处置 123

思考题 124

自测题 124

业务题 128

第六章  固定资产 131

第一节  固定资产概述 131

一、固定资产的概念、特征及确认

条件 131

二、固定资产的分类 133

第二节  固定资产的初始计量 134

一、固定资产初始计量的原则 134

二、不同方式取得固定资产的

核算 134

第三节  固定资产的后续计量 144

一、固定资产折旧 145

二、固定资产的后续支出 150

三、固定资产的减值 153

第四节  固定资产的处置 155

一、固定资产处置的含义 155

二、固定资产处置的账务处理 155

三、持有待售的固定资产 157

四、盘亏的固定资产 158

五、其他方式减少的固定资产 159

思考题 159

自测题 159

业务题 162

第七章  无形资产 164

第一节  无形资产概述 164

一、无形资产的概念 164

二、无形资产的特征 165

三、无形资产的内容 165

四、无形资产的确认 166

第二节  无形资产的初始计量 167

一、外购的无形资产 167

二、自行开发的无形资产 168

三、投资者投入的无形资产 171

四、其他方式取得的无形资产 171

五、企业取得的土地使用权 171

第三节  无形资产的后续计量 172

一、无形资产后续计量的原则 172

二、使用寿命有限的无形资产

摊销 173

三、使用寿命不确定的无形资产 175

四、无形资产减值 175

第四节  无形资产的处置 176

一、无形资产的出租 176

二、无形资产的出售 176

三、无形资产的报废 177

思考题 177

自测题 178

业务题 181

第八章  投资性房地产及其他长期

资产 183

第一节  投资性房地产概述 183

一、投资性房地产的定义及特征 183

二、投资性房地产的范围 184

三、投资性房地产的计量模式 185

四、投资性房地产的确认 186

第二节  投资性房地产的初始计量 186

一、外购的投资性房地产 186

二、自行建造的投资性房地产 187

第三节  投资性房地产的后续计量 187

一、成本模式下投资性房地产的

后续计量 187

二、公允价值模式下投资性

房地产的后续计量 188

三、投资性房地产后续计量模式的

变更 189

四、投资性房地产的后续支出 189

第四节  投资性房地产的转换 190

一、投资性房地产转换的形式及

转换日的确定 190

二、投资性房地产转换的会计

处理 190

第五节  投资性房地产的处置 193

一、成本模式下投资性房地产的

处置 193

二、公允价值模式下投资性

房地产的处置 193

第六节  其他长期资产 194

一、商誉 194

二、长期待摊费用 196

三、长期应收款 197

四、递延所得税资产 197

五、其他非流动资产 197

思考题 197

自测题 198

业务题 201

第九章  资产减值 204

第一节  资产减值概述 204

一、资产减值的范围 204

二、资产减值迹象与测试 205

第二节  资产可收回金额的计量 206

一、估计资产可收回金额的

基本方法 206

二、资产公允价值减去处置费用后

净额的估计 207

三、资产预计未来现金流量的现值

估计 207

第三节  资产减值损失的确认与计量 213

一、资产减值损失确认与计量的

一般原则 213

二、资产减值损失的账务处理 213

第四节  资产组的认定及减值处理 215

一、资产组的认定 215

二、资产组减值测试 217

三、总部资产减值测试 220

思考题 221

自测题 221

业务题 225

第十章  流动负债 228

第一节  流动负债概述 228

一、流动负债的概念和特点 228

二、流动负债的分类和计量 228

第二节  应付票据与应付账款 229

一、应付票据的核算 229

二、应付账款的核算 231

第三节  应付职工薪酬 232

一、职工薪酬的概念及内容 232

二、职工薪酬的确认和计量 232

三、应付职工薪酬的会计处理 234

第四节  应交税费 237

一、应交增值税 238

二、应交消费税 245

三、其他税种 247

第五节  短期借款与其他流动负债 249

一、短期借款 249

二、预收账款 250

三、应付股利与应付利息 250

四、其他应付款 251

五、一年内到期的非流动负债 251

思考题 251

自测题 252

业务题 254

第十一章  非流动负债 257

第一节  非流动负债概述 257

一、非流动负债的概念和特点 257

二、非流动负债的计价 258

第二节  长期借款 258

一、长期借款及其特点 258

二、长期借款的核算 259

第三节  应付债券 260

一、债券的性质与分类 260

二、债券的发行 261

三、应付债券的核算 263

四、应付可转换债券 265

第四节  预计负债 268

一、或有事项及其特征 268

二、预计负债的确认 268

三、预计负债的计量 269

四、预计负债的核算 271

第五节  借款费用 273

一、借款费用的含义 273

二、借款费用的确认 274

三、借款费用的计量 276

第六节  其他非流动负债 279

一、长期应付款 279

二、专项应付款 279

三、递延所得税负债 280

思考题 280

自测题 280

业务题 283

第十二章  所有者权益 285

第一节  所有者权益概述 285

一、所有者权益的含义及性质 285

二、所有者权益的构成内容 286

第二节  实收资本和其他权益工具 286

一、实收资本的核算 286

二、其他权益工具的核算 290

第三节  资本公积和其他综合收益 291

一、资本公积的核算 291

二、其他综合收益的核算 293

第四节  留存收益 294

一、留存收益的构成 294

二、盈余公积 294

三、未分配利润 295

思考题 296

自测题 297

业务题 299

第十三章  收入、费用与利润 300

第一节  收入 300

一、收入的概念与特点 300

二、收入的确认原则 301

三、收入的确认与计量 302

四、关于合同成本 316

五、一般业务收入的会计处理 317

六、 特定交易收入的会计处理 323

第二节  费用 329

一、费用的概念与特点 329

二、费用的分类 330

三、费用的确认与计量 331

四、期间费用 333

第三节  利润及利润分配 335

一、利润的构成 335

二、营业外收支的会计处理 336

三、所得税 337

四、利润的结转 338

五、综合收益 340

六、利润分配 340

七、每股收益 343

思考题 344

自测题 345

业务题 348

第十四章  财务报告 351

第一节  财务报告概述 351

一、财务报表的定义和构成 351

二、财务报表列报的基本要求 352

三、财务报表的编制程序 354

第二节  资产负债表 356

一、资产负债表概述 356

二、资产负债表的编制 359

三、资产负债表的编制举例 366

第三节  利润表 374

一、利润表概述 374

二、利润表的编制 377

三、利润表的编制举例 379

第四节  现金流量表 380

一、现金流量表概述 381

二、现金流量表的编制方法及

程序 383

三、现金流量表正表各项目的

编制 385

四、现金流量表补充资料的编制 395

五、现金流量表中的平衡关系 401

六、现金流量表的编制举例 401

第五节  所有者权益变动表 408

一、所有者权益变动表概述 408

二、所有者权益变动表的填列

方法 409

三、所有者权益变动表的填列

举例 411

第六节  财务报表附注 411

一、附注概述 411

二、附注披露的主要内容 412

思考题 414

自测题 414

业务题 416

参考文献 418

　　

　　

　　

 

　　

　　

　　

　　

　　

　　

　　

　　

　　

《中级财务会计（第二版修订版）》以新会计准则和会计规范及税收政策为依据，结合国际财务报告准则**动态，借鉴同类教材先进经验，深入浅出、循序渐进地阐述了财务会计的基本理论与实务，围绕会计要素的确认与计量以及财务报告体系，重点介绍利用财务会计理论解决企业财务会计核算的方法与技巧，以及财务报告的编制方法，体现应用性特色。

刘磊，金陵科技学院教授，会计学博士，硕士生导师，中国注册会计师，江苏省 “333高层次人才培养工程”中青年学术技术带头人。长期从事会计学、财务管理等专业的教学与研究，先后获得江苏省教学成果奖二等奖（2013年）、一等奖（2017年）。研究方向为公司财务与公司治理、资本市场实证会计研究，主持教育部人文社科基金等项目10余项，在《会计研究》等期刊发表学术论文20余篇。