本书是世界银行的一个研究成果。全书综述了八个发展中国家（玻利维亚、哥伦比亚、印度尼西亚、牙买加、韩国、墨西哥、摩洛哥和土耳其）的税制改革的内容和历程。本书阐述了每个国家如何从精心设计的个案研究中汲取教训。尽管全书总结了有关税制改革原则的某些教训，但也留下了几个未做回答的疑问，同时也提出了一些新的困惑。

前言
     有一句格言“人一生中惟一确定的事情就是死亡和税收”。而如今，大概这句话该重新措词了，“人一生中惟一确定的事情就是死亡和税制改革”。全世界各国都已经改革了或正在改革本国的税收制度。在工业国家，税制改革的动因是源于税收基本法的越来越复杂，不断缩减的税基和对横向公平的关注。而发展中国家的动机虽然和发达国家相类似，但改革的需求却更加紧迫。许多发展中国家的税基已经很窄，税收征管能力的提高对摆脱无效，不公平但管理简便的税收工具提供了可能。
     过去的四分之一世纪中逐渐发展起来的税制改革原则已尽人皆知，但税制改革的实践，尤其是发展中国家的税制改革实践往往总是偏离于这些原则而且各国之间有显著的差异。本书正是试图从对八个发展中国家的税制改革的研究汲取经验，提高我们对税制改革原则及其应用的理解。
     我们研究的八个国家为研究实践中的税制改革提供了丰富的素材。这些国家不仅人均收入不同，而且税制改革发生的背景也是不同的。它们采取了不同类型的改革方式，改革的结果也是不一样的。然而，总结出来了某些重要的共同教训。例如，尽管所有的国家总是受到本国征管能力的局限而被迫要牺牲有利于更加简化、更加统一的最优税制结构，但发展中国家的牺牲往往是特别巨大的。另一个问题就是，发展中国家的税制不必过分地强调公平，因为这些国家的再分配最好由公共支出实现。最后，通过全书我们可以看到，在明显福利改进甚至在帕雷托改进的情况下，税制改革并没有进行，其理由就是我们常说的替罪羊“政治”。这种情况就阐述了一个经常被我们经济学界忽视的问题：即使使每个人都受益的改革也可能受到认为最后自己讨价还价的权力会改变(而且很有可能是减少)的当事人的反对。
     和跨国的回归分析相对应，本书也阐述了每个国家如何从精心设计的个案研究中汲取教训。个案研究的一个好处就是，没一个国家的制度和其他细节材料的翔实丰富；其劣势就是，在个案研究之外可能很难得出结论。本书通过将个案研究并入一个相当紧凑的框架证明读者不仅能够获得翔实的制度细节资料和理解的提高，而且相信还能得到可以用在别的地方的教训。
     这本书尽管总结了有关税制改革原则的某些教训，但是也留下了几个未做回答的疑问，更提出了一些新的困惑。与之相类似的，这本书在说明了政策的某些二般方向性的同时，个案研究也例证了税制改革设计中国别条件的重要性。总之，和世界银行的其他研究成果一样，这本书一定会让研究人员和政策制定者感兴趣的。
     世界银行发展经济学首席经济学家和高级副行长 约瑟夫·斯蒂格利兹

 
《税制改革译丛》总序
20世纪80年代初，美国对运行多年的税制进行了大规模的改革；之后，世界各国根据各自的情况，普遍对税制进行了不同程度的改革。至今，这股改革浪潮仍未见减弱的迹象。各国税制改革的模式不尽相同，有的对原有税制框架进行调整，以求税制更加完善和科学；也有的改变了原有的税制类型，进行重新构建。但各国的税制改革在以下两个方面始终是共同的：                       一是紧密结合世界经济发展的实际，尽量采用国际上通行的规则，使本国税制与日益扩大的国际经济贸易交流相适应；二是充分体现税收公平和效率的原则，既鼓励不同的市场主体在国际、国内市场上开展平等竞争，又贯彻国家产业政策，促进高新技术的发展。各国在税制改革方面的这两个趋同点是由于世界经济的发展使各国之间经济的相互依存度日益增强而形成的，因此，税制改革不仅要解决国内现实问题，更要考虑参与国际竞争，注意国际经济贸易交流方面税收关系的协调；同时为适应现代社会经济发展的要求，税制应当更为简洁、规范、公平和有效。基于这种共识，80年代以来各国的税制改革，基本上都坚持以降低税率、拓宽税基、简化税制、清理优惠、强化国家间税收协调为重点。与全球性的税制改革相同步，我国税制也遵循“先学》、《发展中国家的税制改革》、《美国税制改革的经济影响》。本套译丛主要从不同角度讨论了税制改革的问题。
  第一， 税制改革的基本原则问题，包括税制改革成功与否的评价标准、税制改革的条件，以及成功实现税制改革的途径。
  第二， 一些主要国家(地区)，包括发达国家与发展中国家(地区)的税制改革实践，以及正在酝酿的今后税制改革设想。
  第三， 税制改革的经验和教训。该丛书概括了各国税制改革面临的问题和改革方向，揭示了当今世界税制改革的趋同点，对我们研究设计今后中国税制改革的模式将有很大帮助。
     我希望该丛书的翻译出版，能让更多的专家学者和实际工作者分享课题组的研究成果，使全社会都能关注我国的税制改革，参与我国的税制改革，支持我国的税制改革，把我国的税制建设推土一个新的水平。
     高强
     2000年12月  目录

    第1章 综述：八个发展中国家税制改革的内容和历程    1．1 税制改革样本国家的组成    1．2 本项目分析税制改革的方法    1．3 税制改革的理论基础    l．4 改革前的经济条件    1．4．1 狭窄的税基和高边际税率    1．4．2 通货膨胀和财政赤字：税制改革与宏观经济稳定    1．5 税制改革目标的转移    1．6 税制改革的约束条件    1．7 各国的税制改革模式    1．8 发展中国家税制改革的典范    1．9 税制改革过程    1．10 结束语    注释    参考文献    第2章 玻利维亚的税制革命    2．1 20世纪70年代的税制    2．1．1 个人所得税    2．1．2 企业税    2．1．3 间接税    2．1．4 对改革前税制的评价    2．2 20世纪80年代早期财政的崩溃    2．3 1986年的税制改革    2．4 对税制改革的初步评价    2．5 教训    注释    参考文献    第3章 哥伦比亚税制改革30年    3．1 背景    3．2 税制改革的历程    3．2．1 拉美委员会提案的经济目标和1960年的优惠    3．2．2 1960年改革后的税制    3．2．3 泰勒研究小组和马斯格雷夫研究小组    3．2．4 1974年的改革    3．2．5 反改革和进一步改革(1974一1986年)    3．2．6 1986年的改革    3．2．7 1988年报告    3．2．8 1988年的立法    3．2．9 对1988年改革的评估    3．3 收人业绩    3．3．1 税收努力和税收结构    3．3．2 相对税收负担    3．4 收入分配、税收归宿和税制改革    3．4．1 税收归宿    3．4．2 1970年哥伦比亚税收的归宿    3．4．3 1974年改革的分配效应    3．4．4 1986年、1988年和1989年改革的分配效应    3．5 税制改革和边际有效税率    3．5．1 边际有效税率的计算结果    3．5．2 对包括增值税在内的边际有效税率的注释    3．5．3 对按照1974年法律1974一1985年间边际有效税率的评述    3．5．4 评价    3．5．5 按照年代顺序的总结    3．6 简化    3．7 教训    注释    参考文献    第4章 印度尼西亚的税制改革    4．1 税制改革的动机    4．2 税制改革措施    4．3 改革税制    4．3．1 税制改革和财政政策的历史回顾    4．3．2 改革之前的税收结构    4．4 税制改革的压力    4．5 制定改革方案    4．5．1 税制改革的目标    4．5．2 改革方案    4．5．3 所得税    4．5．4 增值税方案    4．5．5 对原增值税方案的扩展和修改    4．6 对税制改革的评价    4．7 税制改革的教训    4．8 结论    注释    参考文献    第5章 牙买加税制改革：设计与实施    5．1 经济与政治环境    5．1．1 宏观经济业绩    5．1．2 社会条件    5．1．3 经济政策    5．1．4 外部压力    5．2 税制改革的背景    5．3 税制改革前存在的问题    5．3，l 高税收    5．3．2 配置效应    5．3．3 公平    5．3．4 管理问题    5．3．5 税收、贸易和产业政策    5．4 改革目标    5．5 个人所得税    5．5．1 对税制的分析    5．5．2 逃税    5．5．3 税制改革方案    5．5．4 改革的结果         5．6 工薪税    5．6．1 方案    5．6．2 问题及提出的改革方案    5．6．3 改革后的时期    5．7 公司所得税    5．7．1 税率与税基结构    5．7．2 问题及改革必要性    5．7．3 改革方案    5．8 间接税    5．8．1 问题    5．8．2 收入业绩    5．8．3 建议进行的改革    5．8．4 实际执行的改革    5．8．5 影响    5．9 财产税    5．9．1 税制    5．9．2 问题    5．9．3 改革选择与建议    5．10 结论    5．10．1 税收仍然太高吗?    5．10．2 配置效应    5．10．3 经济业绩    5．10．4 公平    5．10．5 管理    5．11 教训    注释    参考文献    第6章 韩国的税收政策和税制改革    6．1 财政税收政策概况    6．2 税收政策和税制改革的背景  &nb